IFRS 13 اندازه‌گیری ارزش منصفانه برای IFRSهایی که نیاز به اندازه‌گیری یا افشای ارزش منصفانه دارند یا اجازه می‌دهند، اعمال می‌شود و یک چارچوب استاندارد IFRS واحد برای اندازه‌گیری ارزش منصفانه ارائه می‌کند و نیاز به افشای اطلاعات در مورد اندازه‌گیری ارزش منصفانه دارد. این استاندارد ارزش منصفانه را بر اساس مفهوم «قیمت خروج» تعریف می‌کند و از «سلسله مراتب ارزش منصفانه» استفاده می‌کند که منجر به اندازه‌گیری مبتنی بر بازار و نه خاص واحد تجاری می‌شود.
IFRS 13 ابتدا در ماه مه 2011 منتشر شد و برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه 2013 یا بعد از آن شروع می شوند، اعمال می شود.
تاریخچه IFRS 13
| تاریخ | توسعه | نظرات |
|---|---|---|
| سپتامبر 2005 | پروژه اندازه گیری ارزش منصفانه به دستور کار IASB اضافه شد | تاریخچه پروژه |
| 30 نوامبر 2006 | مقاله بحث اندازه گیری ارزش منصفانه منتشر شد | مهلت ارسال نظر 2 آوریل 2007 |
| 28 مه 2009 | پیش‌نویس اندازه‌گیری ارزش منصفانه منتشر شد | مهلت ارسال نظر 28 سپتامبر 2009 |
| 29 ژوئن 2010 | افشای تحلیل عدم قطعیت پیش‌نویس اندازه‌گیری برای اندازه‌گیری‌های ارزش منصفانه منتشر شد | مهلت ارسال نظر 7 سپتامبر 2010 |
| 19 آگوست 2010 | پیش نویس کارکنان یک IFRS در مورد اندازه گیری ارزش منصفانه منتشر شد | |
| 12 مه 2011 | IFRS 13 اندازه گیری ارزش منصفانه صادر شد | برای دوره های سالانه ای که از 1 ژانویه 2013 یا پس از آن شروع می شوند |
| 12 دسامبر 2013 | اصلاح شده توسط بهبودهای سالانه IFRS چرخه 2010-2012 (دریافتنی ها و پرداختنی های کوتاه مدت) | اصلاح اساس فقط برای نتیجه گیری |
| 12 دسامبر 2013 | اصلاح شده توسط بهبودهای سالانه IFRS چرخه 2011-2013 (حوزه استثنای پرتفوی در بند 52) | برای دوره سالانه که از 1 ژوئیه 2014 یا پس از آن شروع می شود |
تفاسیر مرتبط
اصلاحات در دست بررسی توسط IASB
انتشارات و منابع
- IFRS in Focus Newsletter IASB استاندارد جدیدی را در مورد اندازه گیری ارزش منصفانه و افشا منتشر می کند که الزامات IFRS 13 را خلاصه می کند (PDF 78k، می 2011) (مه 2011، 10 دقیقه، 7 مگابایت)
خلاصه IFRS 13
هدف، واقعگرایانه
IFRS 13: [IFRS 13:1]
- ارزش منصفانه را تعریف می کند
- در یک IFRS چارچوبی را برای اندازه گیری ارزش منصفانه تعیین می کند
- نیاز به افشا در مورد اندازه گیری ارزش منصفانه دارد.
IFRS 13 زمانی اعمال می‌شود که IFRS دیگری اندازه‌گیری ارزش منصفانه یا افشای مربوط به اندازه‌گیری ارزش منصفانه (و اندازه‌گیری‌هایی مانند ارزش منصفانه منهای هزینه‌های فروش، بر اساس ارزش منصفانه یا افشا در مورد آن اندازه‌گیری‌ها را الزامی یا مجاز می‌کند)، به جز موارد: [IFRS 13:5-7]
- تراکنش های پرداخت مبتنی بر سهم در محدوده IFRS 2 پرداخت مبتنی بر سهام
- معاملات لیزینگ در محدوده IAS 17 اجاره
- اندازه‌گیری‌هایی که شباهت‌هایی با ارزش منصفانه دارند اما ارزش منصفانه نیستند، مانند ارزش فروش خالص در IAS 2 موجودی‌ها یا ارزش استفاده شده در IAS 36 کاهش ارزش داراییها.
معافیت های اضافی برای افشاهای مورد نیاز طبق IFRS 13 اعمال می شود.
تعاریف کلیدی
[IFRS 13: ضمیمه A]
ارزش منصفانه قیمتی که برای فروش یک دارایی دریافت می شود یا برای انتقال یک مسئولیت در یک معامله منظم بین شرکت کنندگان در بازار در تاریخ اندازه گیری بازار فعال بازاری که در آن معاملات دارایی یا مسئولیت با فرکانس و حجم کافی انجام می شود ، پرداخت می شود. اطلاعات قیمت گذاری در مورد قیمت خروج در حال انجام قیمت قیمتی که برای فروش دارایی دریافت می شود یا برای انتقال یک مسئولیت بالاترین و پرداخت بالاترین و استفاده از یک دارایی غیر مالی توسط شرکت کنندگان در بازار که به حداکثر رساندن ارزش دارایی یا گروه است ، استفاده می کند. دارایی و بدهی ها (به عنوان مثال یک تجارت) که در آن دارایی از بازار سودمندترین بازار استفاده می شود که مبلغی را که برای فروش دارایی دریافت می شود به حداکثر می رساند یا مبلغی را که برای انتقال مسئولیت پرداخت می شود ، به حداقل می رساند. هزینه های معاملات و هزینه های حمل و نقل بازار اصلی بازار با بیشترین حجم و سطح فعالیت برای دارایی یا مسئولیت
سلسله مراتب ارزش منصفانه
IFRS 13 به دنبال افزایش قوام و مقایسه در اندازه گیری های ارزش منصفانه و افشای مرتبط از طریق "سلسله مراتب ارزش منصفانه" است. سلسله مراتب ورودی های مورد استفاده در تکنیک های ارزیابی را در سه سطح قرار می دهد. سلسله مراتب بالاترین اولویت را به (غیر قابل تنظیم) قیمت در بازارهای فعال برای دارایی های یکسان یا بدهی ها و کمترین اولویت برای ورودی های غیرقابل کنترل می دهد.[IFRS 13:72]
اگر ورودی های مورد استفاده برای اندازه گیری ارزش منصفانه در سطوح مختلف سلسله مراتب ارزش منصفانه طبقه بندی شوند ، اندازه گیری ارزش منصفانه در کلیت خود در سطح پایین ترین سطح ورودی که برای کل اندازه گیری قابل توجه است طبقه بندی می شود (بر اساس کاربرد قضاوت).[IFRS 13:73]
ورودی های سطح 1
ورودی های سطح 1 قیمت ها در بازارهای فعال برای دارایی های یکسان یا بدهی هایی که نهاد می تواند در تاریخ اندازه گیری به آن دسترسی پیدا کند ، نقل شده است.[IFRS 13:76]
قیمت بازار نقل شده در یک بازار فعال ، مطمئن ترین شواهد از ارزش منصفانه را ارائه می دهد و بدون تنظیم برای اندازه گیری ارزش منصفانه در هر زمان موجود ، با استثنائات محدود استفاده می شود.[IFRS 13:77]
اگر یک نهاد در یک دارایی یا مسئولیت واحد داشته باشد و دارایی یا مسئولیت در یک بازار فعال معامله شود ، ارزش منصفانه دارایی یا مسئولیت در سطح 1 اندازه گیری می شود زیرا محصول قیمت نقل شده برای دارایی یا مسئولیت فردی است. و مقدار موجود در نهاد ، حتی اگر حجم معاملات روزانه عادی بازار برای جذب مقدار نگهدارنده کافی نباشد و قرار دادن سفارشات برای فروش موقعیت در یک معامله واحد ممکن است بر قیمت نقل قول تأثیر بگذارد.[IFRS 13:80]
ورودی های سطح 2
ورودی های سطح 2 ورودی هایی غیر از قیمت های نقل شده بازار هستند که در سطح 1 قرار دارند که برای دارایی یا مسئولیت قابل مشاهده است ، مستقیم یا غیرمستقیم.[IFRS 13:81]
ورودی های سطح 2 عبارتند از:
- قیمت های نقل شده برای دارایی ها یا بدهی های مشابه در بازارهای فعال
- قیمت های نقل شده برای دارایی ها یا بدهی های یکسان یا مشابه در بازارها که فعال نیستند
- به عنوان مثال ورودی های غیر از قیمت های نقل شده که برای دارایی یا مسئولیت قابل مشاهده است
- نرخ بهره و منحنی های بازده قابل مشاهده در فواصل متداول
- نوسانات ضمنی
- گسترش اعتبار
ورودی های سطح 3
ورودی های ورودی سطح 3 ورودی های غیرقابل کنترل برای دارایی یا مسئولیت هستند.[IFRS 13:86]
داده‌های غیرقابل مشاهده برای اندازه‌گیری ارزش منصفانه تا حدی استفاده می‌شود که ورودی‌های قابل مشاهده مربوطه در دسترس نباشد، در نتیجه شرایطی را امکان‌پذیر می‌سازد که در آن، فعالیت بازاری برای دارایی یا بدهی در تاریخ اندازه‌گیری، در صورت وجود، کم باشد. یک واحد تجاری ورودی های غیرقابل مشاهده را با استفاده از بهترین اطلاعات موجود در شرایط ایجاد می کند، که ممکن است شامل داده های خود واحد تجاری باشد، با در نظر گرفتن تمام اطلاعات مربوط به مفروضات شرکت کنندگان در بازار که به طور منطقی در دسترس است.[IFRS 13:87-89]
اندازه گیری ارزش منصفانه
مروری بر رویکرد اندازه گیری ارزش منصفانه
هدف اندازه‌گیری ارزش منصفانه، برآورد قیمتی است که معامله‌ای منظم برای فروش دارایی یا انتقال بدهی بین فعالان بازار در تاریخ اندازه‌گیری در شرایط فعلی بازار انجام می‌شود. اندازه‌گیری ارزش منصفانه به واحد تجاری نیاز دارد که همه موارد زیر را تعیین کند: [IFRS 13:B2]
- دارایی یا بدهی خاصی که موضوع اندازه گیری است (منطبق با واحد حساب آن)
- برای یک دارایی غیر مالی، فرض ارزیابی که برای اندازه گیری مناسب است (منطبق با بالاترین و بهترین استفاده از آن)
- بازار اصلی (یا سودمندترین) برای دارایی یا بدهی
- روش(های) ارزشیابی مناسب برای اندازه گیری، با در نظر گرفتن در دسترس بودن داده هایی که با آنها می توان ورودی هایی ایجاد کرد که نشان دهنده مفروضاتی است که فعالان بازار هنگام قیمت گذاری دارایی یا بدهی استفاده می کنند و سطح سلسله مراتب ارزش منصفانه که ورودی ها در آن طبقه بندی می شوند..
راهنمایی در مورد اندازه گیری
IFRS 13 راهنمایی در مورد اندازه گیری ارزش منصفانه از جمله موارد زیر ارائه می دهد:
- واحد تجاری ویژگی‌های دارایی یا بدهی در حال اندازه‌گیری را که یکی از فعالان بازار هنگام قیمت‌گذاری دارایی یا بدهی در تاریخ اندازه‌گیری در نظر می‌گیرد (مثلاً وضعیت و مکان دارایی و هرگونه محدودیت در فروش و استفاده از آن را در نظر می‌گیرد. دارایی) [IFRS 13:11]
- اندازه‌گیری ارزش منصفانه یک معامله منظم بین فعالان بازار در تاریخ اندازه‌گیری تحت شرایط فعلی بازار را فرض می‌کند [IFRS 13:15]
- اندازه‌گیری ارزش منصفانه، معامله‌ای را فرض می‌کند که در بازار اصلی دارایی یا بدهی، یا در غیاب بازار اصلی، سودمندترین بازار برای دارایی یا بدهی صورت می‌گیرد [IFRS 13:24]
- اندازه‌گیری ارزش منصفانه یک دارایی غیر مالی بالاترین و بهترین استفاده را از آن در نظر می‌گیرد [IFRS 13:27]
- اندازه‌گیری ارزش منصفانه یک بدهی مالی یا غیر مالی یا ابزارهای حقوق صاحبان واحد واحد تجاری فرض می‌کند که در تاریخ اندازه‌گیری، بدون تسویه، خاموشی یا لغو در تاریخ اندازه‌گیری، به یکی از شرکت‌کنندگان در بازار منتقل شده است [IFRS 13:34]
- ارزش منصفانه یک بدهی منعکس کننده ریسک عدم اجرای تعهد است (ریسکی که واحد تجاری تعهدی را انجام نمی دهد)، از جمله ریسک اعتباری خود واحد تجاری و قبول ریسک عدم اجرای یکسان قبل و بعد از انتقال بدهی [IFRS 13:42]
- یک استثنا اختیاری برای داراییها و بدهی‌های مالی خاص با موقعیت‌های جبران‌شده در ریسک‌های بازار یا ریسک اعتباری طرف مقابل اعمال می‌شود، مشروط بر اینکه شرایط رعایت شود (افشای اضافی لازم است).[IFRS 13:48، IFRS 13:96]
تکنیک های ارزش گذاری
واحد تجاری از روشهای ارزیابی مناسب در شرایط استفاده می کند و داده های کافی برای اندازه گیری ارزش منصفانه در دسترس است، حداکثر استفاده از ورودی های قابل مشاهده مرتبط و به حداقل رساندن استفاده از ورودی های غیرقابل مشاهده.[IFRS 13:61، IFRS 13:67]
هدف از استفاده از روش ارزشیابی برآورد قیمتی است که معامله منظم برای فروش دارایی یا انتقال بدهی بین فعالان بازار و تاریخ اندازه گیری در شرایط فعلی بازار انجام می شود. سه تکنیک ارزیابی پرکاربرد عبارتند از: [IFRS 13:62]
- رویکرد بازار - از قیمت‌ها و سایر اطلاعات مرتبط تولید شده توسط معاملات بازار که شامل داراییها، بدهی‌ها یا گروهی از داراییها و بدهی‌های یکسان یا قابل مقایسه (مشابه) یا گروهی از داراییها و بدهی‌ها است، استفاده می‌کند.
- رویکرد هزینه - نشان دهنده مقداری است که در حال حاضر برای جایگزینی ظرفیت خدمات یک دارایی مورد نیاز است (هزینه جایگزینی فعلی)
- رویکرد درآمد - مبالغ آتی (جریان‌های نقدی یا درآمد و هزینه‌ها) را به یک مبلغ جاری (تخفیف‌شده) تبدیل می‌کند که منعکس‌کننده انتظارات بازار فعلی در مورد آن مبالغ آتی است.
در برخی موارد، یک تکنیک ارزیابی منفرد مناسب خواهد بود، در حالی که در موارد دیگر، تکنیک های ارزشیابی چندگانه مناسب خواهد بود.[IFRS 13:63]
افشای
هدف افشا
IFRS 13 واحد تجاری را ملزم می کند اطلاعاتی را افشا کند که به استفاده کنندگان صورت های مالی آن کمک می کند تا هر دو مورد زیر را ارزیابی کنند: [IFRS 13:91]
- برای داراییها و بدهی‌هایی که پس از شناسایی اولیه در صورت وضعیت مالی به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شوند، روشهای ارزیابی و ورودی‌های مورد استفاده برای توسعه آن اندازه‌گیری‌ها
- برای اندازه گیری ارزش منصفانه با استفاده از ورودی های قابل مشاهده قابل مشاهده (سطح 3)، تأثیر اندازه گیری ها بر سود یا زیان یا سایر درآمدهای جامع دوره.
معافیت های افشای
الزامات افشا برای موارد زیر مورد نیاز نیست: [IFRS 13:7]
- دارایی های طرح به ارزش منصفانه مطابق با استاندارد حسابداری شماره 19 مزایای کارکنان اندازه گیری می شود
- سرمایه‌گذاری‌های طرح مزایای بازنشستگی که به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شوند مطابق با استاندارد حسابداری ۲۶ حسابداری و گزارش‌دهی توسط طرح‌های مزایای بازنشستگی
- داراییهایی که مبلغ بازیافتنی آنها ارزش منصفانه منهای مخارج دفع مطابق با استاندارد حسابداری شماره 36 کاهش ارزش داراییها است.
شناسایی طبقات
در مواردی که برای هر طبقه از دارایی یا بدهی نیاز به ارائه اطلاعات است، واحد تجاری بر اساس ماهیت، ویژگی‌ها و خطرات دارایی یا بدهی، و سطح سلسله مراتب ارزش منصفانه که در آن اندازه‌گیری ارزش منصفانه انجام می‌شود، طبقات مناسب را تعیین می‌کند. طبقه بندی می شود.[IFRS 13:94]
تعیین طبقات مناسب از داراییها و بدهی‌هایی که باید برای آنها افشا در مورد اندازه‌گیری ارزش منصفانه ارائه شود، مستلزم قضاوت است. دسته ای از دارایی ها و بدهی ها اغلب به تفکیک بیشتر از اقلام خطی ارائه شده در صورت وضعیت مالی نیاز دارند. ممکن است برای اندازه گیری ارزش منصفانه طبقه بندی شده در سطح 3، تعداد طبقات بیشتر باشد.
برخی از افشاها در مورد اینکه آیا اندازه‌گیری‌ها عبارتند از:
- اندازه گیری ارزش منصفانه مکرر - اندازه گیری ارزش منصفانه مورد نیاز یا مجاز توسط سایر IFRS برای شناسایی در صورت وضعیت مالی در پایان هر دوره گزارشگری
- اندازه‌گیری‌های ارزش منصفانه غیر تکراری، اندازه‌گیری‌های ارزش منصفانه‌ای هستند که توسط سایر IFRS برای اندازه‌گیری در صورت وضعیت مالی در شرایط خاص لازم یا مجاز هستند.
افشای خاص مورد نیاز است
برای تحقق هدف افشای اطلاعات ، حداقل افشاگری های زیر برای هر کلاس از دارایی ها و بدهی های اندازه گیری شده با ارزش منصفانه (از جمله اندازه گیری های مبتنی بر ارزش منصفانه در محدوده این IFRS) در بیانیه وضعیت مالی پس از شناخت اولیه (توجه داشته باشید. الزامات خلاصه شده و در صورت لزوم افشای اضافی لازم است): [IFRS 13:93]
- اندازه گیری ارزش منصفانه در پایان دوره گزارش*
- برای اندازه گیری ارزش منصفانه غیر مکرر ، دلایل اندازه گیری*
- سطح سلسله مراتب ارزش منصفانه که در آن اندازه گیری های ارزش منصفانه در کلیت آنها طبقه بندی می شوند (سطح 1 ، 2 یا 3)*
- برای دارایی ها و بدهی های موجود در تاریخ گزارش که با ارزش عادلانه به صورت مکرر اندازه گیری می شود ، مبلغ هرگونه نقل و انتقالات بین سطح 1 و سطح 2 سلسله مراتب ارزش منصفانه ، دلایل این نقل و انتقالات و سیاست نهاد برای تعیین زمان نقل و انتقالاتبین سطوح اتفاق افتاده است ، به طور جداگانه افشای و بحث در مورد انتقال به و خارج از هر سطح
- برای اندازه گیری ارزش منصفانه طبقه بندی شده در سطح 2 و سطح 3 سلسله مراتب ارزش منصفانه ، شرح تکنیک (های) ارزیابی و ورودی های مورد استفاده در اندازه گیری ارزش منصفانه ، هرگونه تغییر در تکنیک های ارزیابی و دلیل (ها) برای ایجادچنین تغییراتی (با برخی استثنائات)*
- برای اندازه گیری ارزش منصفانه طبقه بندی شده در سطح 3 سلسله مراتب ارزش منصفانه ، اطلاعات کمی در مورد ورودی های قابل کنترل قابل توجه مورد استفاده در اندازه گیری ارزش منصفانه (با برخی استثنائات)
- برای مکرر اندازه گیری ارزش منصفانه طبقه بندی شده در سطح 3 سلسله مراتب ارزش منصفانه ، آشتی از مانده های افتتاحیه تا مانده های بسته شدن ، افشای تغییرات جداگانه در دوره ای که به موارد زیر داده می شود:
- کل سود یا ضرر برای دوره به رسمیت شناخته شده در سود یا ضرر ، و مورد (های) خط در سود یا ضرر که در آن دستاوردها یا ضررها به رسمیت شناخته شده است - به طور جداگانه مبلغ موجود در سود یا زیان را که به تغییر در تغییر غیر واقعی است ، افشا می کندسود یا ضرر مربوط به آن دارایی ها و بدهی های موجود در پایان دوره گزارش ، و مورد (های) خط در سود یا ضرر که در آن آن دستاوردهای غیر واقعی یا ضرر شناخته شده است
- کل سود یا ضرر برای دوره ای که در سایر درآمد جامع به رسمیت شناخته شده است ، و مورد (های) خط در سایر درآمد جامع که در آن این دستاوردها یا ضررها به رسمیت شناخته شده است
- خریدها ، فروش ، مسائل و شهرک ها (هر یک از این نوع تغییراتی که به طور جداگانه فاش شده اند)
- مقادیر انتقال به یا خارج از سطح 3 سلسله مراتب ارزش منصفانه ، دلایل این نقل و انتقالات و سیاست نهاد برای تعیین زمان انتقال بین سطوح رخ داده است. انتقال به سطح 3 باید افشا شود و به طور جداگانه از نقل و انتقالات خارج از سطح 3 مورد بحث قرار گیرد
- توصیف روایی از حساسیت اندازه گیری ارزش منصفانه به تغییرات در ورودی های غیرقابل کنترل در صورتی که تغییر در ورودی ها به یک مقدار متفاوت ممکن است منجر به اندازه گیری ارزش منصفانه به طور قابل توجهی بالاتر یا پایین تر شود. اگر بین این ورودی ها و سایر ورودی های غیرقابل کنترل مورد استفاده در اندازه گیری ارزش منصفانه وجود داشته باشد ، این نهاد همچنین توضیحی از آن دسته از روابط متقابل و چگونگی بزرگنمایی یا کاهش تأثیر تغییرات در ورودی های غیرقابل کنترل در اندازه گیری ارزش منصفانه ارائه می دهد.
- برای دارایی های مالی و بدهی های مالی ، در صورت تغییر یک یا چند ورودی غیرقابل کنترل برای منعکس کردن فرضیات جایگزین منطقی ممکن ، ارزش منصفانه را به میزان قابل توجهی تغییر می دهد ، یک نهاد باید این واقعیت را بیان کند و تأثیر آن تغییرات را فاش کند. نهاد باید فاش کند که چگونه اثر تغییر برای منعکس کننده یک فرض جایگزین منطقی ممکن محاسبه شد
'*' در لیست بالا نشان می دهد که افشای همچنین برای یک کلاس از دارایی ها یا بدهی هایی که در صورتحساب وضعیت مالی اندازه گیری نمی شود ، قابل اندازه گیری است اما ارزش منصفانه برای آن فاش می شود.[IFRS 13:97]
افشای کمی لازم است در قالب جدولی ارائه شود مگر اینکه قالب دیگری مناسب تر باشد.[IFRS 13:99]
تاریخ و انتقال مؤثر
[IFRS 13: پیوست C]
IFRS 13 برای دوره های گزارش دهی سالانه که از تاریخ 1 ژانویه 2013 آغاز می شود ، اعمال می شود. یک نهاد ممکن است IFRS 13 را در یک دوره حسابداری قبلی اعمال کند ، اما در صورت انجام این کار باید این واقعیت را فاش کند.
برنامه از آغاز دوره گزارش سالانه که در ابتدا IFRS اعمال می شود ، به صورت آینده نگر مورد نیاز است. اطلاعات مقایسه ای لازم نیست برای دوره های قبل از برنامه اولیه فاش شود.
